德国和美国商业健康险的税优模式
发布时间：2014-08-13 10:17:48 作者：冯鹏程 来源：中国保险报·中保网
德国：社会医疗保险模式下的税优政策
社会医疗保险模式一般通过雇主和雇员共同缴纳社会保险费，社会保险经办机构将缴费形成医保基金，为参保人提供医疗保障和服务。德国、日本、法国等国家是这种模式的代表。
德国《社会保险法典》确立了以“法定医保为主，私人医保为辅”的医保体系。2009年开始，所有人必须参加医疗保险，对于经济困难人群，由政府资助参保。参保人员的配偶及子女不需缴纳保险费，也享受医疗待遇。目前法定医疗保险覆盖人口约90%。高收入人群（2014年标准为53550欧元）、公职人员、自由职业者可以参加商业健康保险，约占人口的10%。商业健康保险保障程度高于社会医疗保险，参保人在就医时享受更好的待遇，如可以要求专家诊疗、指定手术医师、住院时享受单间病房等。
2012年，德国共有896万人购买了商业健康保险；2300多万人购买了附加健康保险作为法定健康保险的补充，保费收入约346亿欧元（1欧元约8.6人民币元），占德国总保费收入的19.6% 。按照法律规定，健康险必须与寿险、财险分业经营。共有48家商业健康保险公司（25 家为股份制保险公司，23 家为相互保险公司）经营商业健康保险业务。在德国市场上，健康险产品主要可以分为全面健康保险、长期护理保险、附加险以及特殊险种四大类。2012年，全面健康保险保费收入258.6亿欧元，占健康险总保费的72.6%。
在德国，企业为雇员支付的法定健康保险、商业健康保险以及强制的长期护理保险作为雇员收入的一部分，被看做是公司的经营费用，无须缴税。其免税额度为法定健康保险以及法定长期护理保险的义务的上限。雇员/个人购买的商业健康保险、长期护理保险超过法定健康保险的部分在一定额度内享受免税政策（额度为雇员1900欧元，个人2800欧元）。
美国：商业医疗保险模式下的税优政策
美国是一个高度市场化的国家，在医疗保障方面也不例外。美国只对老年人、残疾人、穷人、军人等提供公共保险计划，其他人的医疗保障由市场解决。2012年，美国63.9%的人口参加了商业健康保险。政府提供的保障计划覆盖人口的32.6%，其中，针对老人的医疗照顾计划（Medicare）占15.7%、针对低收入人群的医疗救助计划（Medicaid）占16.4%、军人保险占4.4%。另有15.4%的人没有任何医疗保障。
1.团体健康险的税优政策
1942 年，美国《战时稳定法案》规定：在战时物价和工资严格控制的情况下，允许企业通过提供健康保障福利项目来留住和吸引员工。1943 年《行政税收法庭规则》特别声明，企业向保险公司购买的商业健康保险保费不用纳税，从而强化了商业健康保险和就业之间的联系。1954 年,美国《税收法》从法律层面明确了团体健康保险税优政策，企业为员工缴纳的保费可作为费用税前列支。员工个人承担的保费也实行税前列支，由企业代扣代缴。企业和员工的税优都没有额度限制。健康险税优政策撬动了美国团体健康险业务的发展，1952年，美国只有63%员工享受健康保险保障，而在《税收法》实施三年后的1957年，拥有健康保险保障的美国员工比例提高至76%。
2.高自付额的团体健康保险配套的税优政策
2004年，美国开展健康储蓄账户和高自付额的保险计划，计划参加者必须投保一项符合规定的高自付额保险计划，满足免赔额限制（2014年个人免赔额不低于1250美元，家庭累计免赔额不低于2500美元）。同时，对年度最高医疗费用负担设定上限（2014年个人负担金额不超过6350美元，家庭负担金额不超过12700美元）。超过费用部分，由保险公司100%赔付。
健康储蓄账户资金只能用于参加者及家庭成员的自付医疗费用支出，包含免赔额、共同支付费用及政策允许的医疗支出（如牙科、眼科、护理和医疗机构治疗的自付费用；药品费用；眼镜；助听器；就诊而产生的路途费用等，但不包括健康保险保费）,若用于其他用途，需要补缴税款和20%的罚款。当年未使用的金额可滚存至以后使用。健康储蓄账户的结余资金可投资于银行存款、基金、股票、债券等渠道，投资收益也享受税优政策。健康储蓄账户所有者年满65岁或之前残疾，可将未使用完的资金（含投资收益）取出。
3.自由职业者购买商业健康保险的税优政策
1986 年，《税收改革法案》规定，对自由职业者购买健康保险保费的25%实行税前列支。之后，该比例不断提高，2007 年之后，自由职业者为自己及家人（包括配偶和27岁以下的子女）购买健康保险和符合要求的长期护理保险缴纳的保费均可免税，但以税前收入为最高限额。如果自由职业者加入了团体健康保险（比如，该计划由自由职业者配偶所在的企业提供），那么就不能享受保费的免税优惠。
4.个人商业健康保险的税优政策
对于个人自己购买的健康保险保费，当年度保费支出加上其他医疗费用支出（包括内科医生、外科医生、牙医和其他医师提供的诊断、治疗、疾病预防、肢体功能恢复等费用；就诊过程产生的路费；符合条件的长期护理服务的费用；符合条件的长期护理保险保费），超过个人调整后总收入的7.5%的金额，个人每年纳税时，可将这部分金额税前列支。
德国：社会医疗保险模式下的税优政策
社会医疗保险模式一般通过雇主和雇员共同缴纳社会保险费，社会保险经办机构将缴费形成医保基金，为参保人提供医疗保障和服务。德国、日本、法国等国家是这种模式的代表。
德国《社会保险法典》确立了以“法定医保为主，私人医保为辅”的医保体系。2009年开始，所有人必须参加医疗保险，对于经济困难人群，由政府资助参保。参保人员的配偶及子女不需缴纳保险费，也享受医疗待遇。目前法定医疗保险覆盖人口约90%。高收入人群（2014年标准为53550欧元）、公职人员、自由职业者可以参加商业健康保险，约占人口的10%。商业健康保险保障程度高于社会医疗保险，参保人在就医时享受更好的待遇，如可以要求专家诊疗、指定手术医师、住院时享受单间病房等。
2012年，德国共有896万人购买了商业健康保险；2300多万人购买了附加健康保险作为法定健康保险的补充，保费收入约346亿欧元（1欧元约8.6人民币元），占德国总保费收入的19.6% 。按照法律规定，健康险必须与寿险、财险分业经营。共有48家商业健康保险公司（25 家为股份制保险公司，23 家为相互保险公司）经营商业健康保险业务。在德国市场上，健康险产品主要可以分为全面健康保险、长期护理保险、附加险以及特殊险种四大类。2012年，全面健康保险保费收入258.6亿欧元，占健康险总保费的72.6%。
在德国，企业为雇员支付的法定健康保险、商业健康保险以及强制的长期护理保险作为雇员收入的一部分，被看做是公司的经营费用，无须缴税。其免税额度为法定健康保险以及法定长期护理保险的义务的上限。雇员/个人购买的商业健康保险、长期护理保险超过法定健康保险的部分在一定额度内享受免税政策（额度为雇员1900欧元，个人2800欧元）。
美国：商业医疗保险模式下的税优政策
美国是一个高度市场化的国家，在医疗保障方面也不例外。美国只对老年人、残疾人、穷人、军人等提供公共保险计划，其他人的医疗保障由市场解决。2012年，美国63.9%的人口参加了商业健康保险。政府提供的保障计划覆盖人口的32.6%，其中，针对老人的医疗照顾计划（Medicare）占15.7%、针对低收入人群的医疗救助计划（Medicaid）占16.4%、军人保险占4.4%。另有15.4%的人没有任何医疗保障。
1.团体健康险的税优政策
1942 年，美国《战时稳定法案》规定：在战时物价和工资严格控制的情况下，允许企业通过提供健康保障福利项目来留住和吸引员工。1943 年《行政税收法庭规则》特别声明，企业向保险公司购买的商业健康保险保费不用纳税，从而强化了商业健康保险和就业之间的联系。1954 年,美国《税收法》从法律层面明确了团体健康保险税优政策，企业为员工缴纳的保费可作为费用税前列支。员工个人承担的保费也实行税前列支，由企业代扣代缴。企业和员工的税优都没有额度限制。健康险税优政策撬动了美国团体健康险业务的发展，1952年，美国只有63%员工享受健康保险保障，而在《税收法》实施三年后的1957年，拥有健康保险保障的美国员工比例提高至76%。
2.高自付额的团体健康保险配套的税优政策
2004年，美国开展健康储蓄账户和高自付额的保险计划，计划参加者必须投保一项符合规定的高自付额保险计划，满足免赔额限制（2014年个人免赔额不低于1250美元，家庭累计免赔额不低于2500美元）。同时，对年度最高医疗费用负担设定上限（2014年个人负担金额不超过6350美元，家庭负担金额不超过12700美元）。超过费用部分，由保险公司100%赔付。
健康储蓄账户资金只能用于参加者及家庭成员的自付医疗费用支出，包含免赔额、共同支付费用及政策允许的医疗支出（如牙科、眼科、护理和医疗机构治疗的自付费用；药品费用；眼镜；助听器；就诊而产生的路途费用等，但不包括健康保险保费）,若用于其他用途，需要补缴税款和20%的罚款。当年未使用的金额可滚存至以后使用。健康储蓄账户的结余资金可投资于银行存款、基金、股票、债券等渠道，投资收益也享受税优政策。健康储蓄账户所有者年满65岁或之前残疾，可将未使用完的资金（含投资收益）取出。
3.自由职业者购买商业健康保险的税优政策
1986 年，《税收改革法案》规定，对自由职业者购买健康保险保费的25%实行税前列支。之后，该比例不断提高，2007 年之后，自由职业者为自己及家人（包括配偶和27岁以下的子女）购买健康保险和符合要求的长期护理保险缴纳的保费均可免税，但以税前收入为最高限额。如果自由职业者加入了团体健康保险（比如，该计划由自由职业者配偶所在的企业提供），那么就不能享受保费的免税优惠。
4.个人商业健康保险的税优政策
对于个人自己购买的健康保险保费，当年度保费支出加上其他医疗费用支出（包括内科医生、外科医生、牙医和其他医师提供的诊断、治疗、疾病预防、肢体功能恢复等费用；就诊过程产生的路费；符合条件的长期护理服务的费用；符合条件的长期护理保险保费），超过个人调整后总收入的7.5%的金额，个人每年纳税时，可将这部分金额税前列支。